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IFRS17对保险业利润表将造成怎样的冲击17页.pptx

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但对于发展速度比较快的保险市场或主体,承保保费一般比已赚保费要大。不直接反映保费和理赔的综合收益表2010年,IFRS 17的征求意见稿(《2010征求意见稿》)出炉,当中一个对保险行业会计人员比较震撼的,就是关于综合收益表。《2010征求意见稿》第72段指出,保险合同(对于大部分分类为短期业务的财产保险有一定豁免,这里不详细介绍)对应的综合收益表应该最起码包括

1)承保边际,当中包括的风险调整的改变和剩余边际(现在已经改名为合同服务边际,简单来说就是反映保单的毛利)的释放,可以在主表和附注中披露;2)首日利得和损失;3)获取成本(对于个别保单并非增量成本);4)经验调整和估计变更。可以发现,保费和赔付并没有要求反映在综合收益表上《2010征求意见稿》甚至认为所有保费都应该反映为负债的增加,而理赔则反映为负债的减少,综合收益表上不直接反映保费和理赔。国际会计准则理事会建议的是一个边际呈报的综合收益表

仅仅反映了剩余边际和风险调整(风险调整反映是保单产生的不确定性的代价)的释放。这种处理的好处就是避免了讨论保费中有多少储蓄成分(或者现在说是投资成分),保险风险是否重大、是否需要分拆的难题。备注:部分人士甚至认为保费总体就类同于储蓄,对于一组保单而言,将来会以赔付、年金、满期等各种形式返还给保单持有人(见国际会计准则理事会2007年颁布的《保险合同初步意见第299段) 。

当然,这观点也不是所有人都认同。一个没有保费或者赔付的利润表,应该可以说是严重打击了保险企业会计人员的心灵。一旦实施,保险企业在世界500强都不知道该如何排名了。保险企业的综合收益表正因为如此,在2013年版本的征求意见稿(《2013征求意见稿》)中,国际会计准则理事会终于容许保险企业的利润表出现保险收入和保险支出根据最终的定稿,保险收入应该反映一组保单提供的保障和服务的转移

而保险支出反映一组保单的已发生赔付及对应的费用。但是,保险收入或支出都不应该包括投资成分的收取或者返还。另外,利润表中单独设有保险财务收益或费用科目,反映了保险资产/负债的折现产生的利息收入/支出。对于保险收入,在国际财务报告准则中采用了和传统保费收入不一样的定义。简单而言,保险收入包括了4个部分:1)预期发生的保险支出和相关费用;2)风险调整的释放;3)合同服务边际的释放;4)覆盖获取成本的摊销。备注:这4个部分分别对应着保险负债的3大组成部分

即履约现金流的最佳估计(这里对应已发生的保险支出和相关费用,以及获取成本)、风险调整和合同服务边际。备注:对于保险服务支出则包括了:3)亏损合同及转回前期损失对损益的影响;1)已发生的赔付和直接相关的费用;2)已发生赔付的经验调整(对于已发生赔付准备金的调增或调减包括在内);4)获取成本的摊销(这里是和保险收入的第4点是绝对的对应关系,两个数字必然相同)。

由于准则容许选择将保险负债折现的影响反映于其他综合收益因此可能出现部分保险财务支出在利润表,部分在其他综合收益中反映。过去,保险负债隐含的折现影响都包括在保险负债的总变动中,未来的保险会计会把相关影响单独列示。IFRS 17 实施后,对于保险资产或者负债的变化,会有大量的披露,因此大家会更容易理解保险收入和保险服务支出与资产/负债的之间的互动。


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